Plankosten

Plankosten sind mithin noch nicht entstanden, sondern die Unternehmensplanung rechnet mit ihrer Entstehung in der Zukunft. Deshalb sind Plankosten auch keine Kostenart (wie etwa Materialkosten), die bereits angefallen ist. Plankosten kommt vielmehr ein Norm- und Vorgabecharakter zu,^[1] denn sie können entweder auf Basis von Bezugsgrößen (z. B. Maschinenstunden, Betriebszeit) vorgegeben oder als Budgets (z. B. Büromaterial, Personalkosten) festgelegt werden. Dazu bedient sich ein Unternehmen der Plankostenrechnung. Sie ermittelt die Plankosten zunächst für das gesamte Unternehmen und bricht sie auf die einzelnen Kostenstellen herunter. Um die Plankosten von den tatsächlich entstandenen Kosten zu unterscheiden, werden letztere auch als „Istkosten“ bezeichnet. Synonyme oder auch Teilrechnungen für Plankosten sind Budgetkosten, Normkosten, Richtkosten, Sollkosten oder Standardkosten.^[2]

Der Begriff der Plankosten ist auf Max Rudolf Lehmann zurückzuführen, der 1925 zunächst von „planmäßigen Kosten“ und dann von Plankosten sprach.^[3] In jener Zeit war die Kostenrechnung bereits weit fortgeschritten, und die Betriebswirte begannen, Modelle für Kostenplanungen zu entwickeln. Die Plankosten der von der Planbeschäftigung abweichenden Mengen (Istmengen) werden in der Plankostenrechnung als Sollkosten tituliert.^[4]

Die Plankosten ${\displaystyle K_{p}}$  ergeben sich durch Multiplikation der Planbeschäftigung ${\displaystyle B_{p}}$  mit dem Plankostensatz ${\displaystyle k_{p}}$ :

${\displaystyle K_{p}=B_{p}\cdot k_{p}}$ .

Unter Planbeschäftigung versteht man die während des Kostenplanungszeitraums erwartete Beschäftigung, also den Umfang der künftigen Kapazitätsauslastung. Nach Addition der Plankosten werden die gesamten Plankosten zur Planbeschäftigung in Beziehung gesetzt und der Plankostensatz errechnet. Der Plankostensatz ${\displaystyle K_{q}}$  ermittelt sich wie folgt:^[5]

${\displaystyle K_{q}={\frac {K_{p}}{B_{p}}}}$ .

Der Plankostensatz ist der Quotient aus den Plankosten und der Planbeschäftigung, die sich mithin aus der Gegenüberstellung zweier Plangrößen ergibt.

Die Plankostenrechnung (PKR) ist keine Kostenrechnung im engeren Sinne, weil sich die PKR nicht mit angefallenen Kosten, sondern mit künftig erwarteten Kosten auseinandersetzt. Die PKR ist daher ein Rechensystem, bei dem die erwarteten Kosten der (kommenden) Planungsperiode ermittelt und ex ante auf die Kostenträger verrechnet werden.^[6] Die Rechnungsziele der PKR bestehen in der Bereitstellung von Kosten- und Leistungsinformationen für die Planung, Steuerung und Kontrolle der Kosten.^[7] Die Plankosten sind ihr zentraler Planungsgegenstand.

Die PKR ist ein zukunftsbezogenes Verfahren der Kosten- und Leistungsrechnung und besonders geeignet zur Lösung von Planungs- und Kontrollaufgaben (Soll-Ist-Vergleich). Die relevanten Plandaten werden über Schätzungen oder Berechnungen ermittelt. Die klassische Plankostenrechnung ist ein Verfahren der Vollkostenrechnung. Eine Weiterentwicklung der Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis ist die Grenzplankostenrechnung.

 

Die PKR lässt sich in eine Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung untergliedern,^[8] wobei reine Plankosten zum Einsatz kommen. Die Fachliteratur unterscheidet dabei zwischen der starren und flexiblen PKR.

Die starre Plankostenrechnung ist eine einfache und schnelle Methode der Kostenkontrolle. Wesentliche Ziele der starren Plankostenrechnung ist es, für die Integration der Kostenrechnung in die Unternehmensplanung zu sorgen und eine Grundlage für die Kostenkontrolle zu schaffen.^[9] Die starre Plankostenrechnung ist eine reine Vollkostenrechnung, die die Planbeschäftigung ermittelt und nicht zwischen Fixkosten und variablen Kosten unterscheidet.^[10]

 

Da die PKR Plangrößen verarbeitet, berücksichtigt sie auch die Planbeschäftigung, die von der später eintretenden Istbeschäftigung – also der tatsächlich vorhandenen Beschäftigung – abweichen kann. Die flexible PKR unterscheidet zwischen Fixkosten und variablen Kosten, die in Nutzkosten und Leerkosten aufgespaltet werden.

Bei der Ermittlung der Sollkosten ${\displaystyle K_{s}}$  geht man von den variablen Plankosten ${\displaystyle Kv_{p}}$  aus, die mit der Istbeschäftigung ${\displaystyle B_{i}}$  multipliziert werden und um die fixen Plankosten ${\displaystyle Kf_{p}}$  zu ergänzen sind:

${\displaystyle K_{s}={\frac {Kv_{p}}{B_{p}}}\cdot {B_{i}}+{Kf_{p}}}$ .

Der Unterschied zwischen den verrechneten Plankosten und den Sollkosten wird als Beschäftigungsabweichung ${\displaystyle \Delta B}$  bezeichnet^[11] und durch die flexible PKR festgestellt:

${\displaystyle \Delta B=K_{s}(B_{i})-K_{p}(B_{i})}$ .

Mit steigender Beschäftigung verringert sich die Beschäftigungsabweichung und liegt bei null, wenn die Sollkosten und die verrechneten Plankosten übereinstimmen. Die Beschäftigungsabweichung entspricht den vorhandenen Leerkosten.

Eine Verbrauchsabweichung ${\displaystyle \Delta V}$  ist auf die – mehr oder weniger vorhandene – Effizienz des Einsatzes der Produktionsfaktoren während der Produktion zurückzuführen:

${\displaystyle \Delta V=K_{i}-K_{s}}$ ,

wobei die tatsächlichen Gesamtkosten ${\displaystyle K_{i}}$  den Sollkosten ${\displaystyle K_{s}}$  gegenüberzustellen sind. Unwirtschaftlichkeit liegt vor, wenn die Istkosten die Sollkosten übersteigen. Gleichzeitig liegt dann eine Kostenüberdeckung vor, umgekehrt eine Kostenunterdeckung.

Eine Preisabweichung kann sich z. B. durch kurzfristig erhöhte Einkaufspreise für das Fertigungsmaterial ergeben. Preisabweichungen sind meist nur in geringem Umfang vom Kostenstellenverantwortlichen beeinflussbar. Sie ist die Differenz zwischen Ist-Einstandspreisen und aufgrund von erwarteter durchschnittlicher Inflation oder steigenden Rohstoffpreisen bestimmten Plan-Einstandspreisen. Die Preisabweichung wird in der Abweichungsrechnung der Vollkostenrechnung als erstes ermittelt. Sie hat keine bzw. kaum Auswirkung auf die Kostenrechnung, weil in der Kostenrechnung Konten zur Iteration der Preisdifferenzen geführt werden.

Aus der Beschäftigungs- und der Verbrauchsabweichung lässt sich die Gesamtabweichung ${\displaystyle \Delta G}$  ermitteln:

${\displaystyle \Delta G=\Delta B+\Delta V}$ .

Die flexible PKR ermöglicht keine wirksame Kostenkontrolle, lediglich ist eine Kostenkontrolle in den Kostenstellen durchführbar. Stimmen Ist-Beschäftigung und Planbeschäftigung nicht überein, so ergibt sich ein zu hoher oder zu niedriger Plankostenverrechnungssatz bei Existenz von Fixkosten.

Plankosten und Plankostenrechnung sind wesentliche Voraussetzungen für ein wirksames Kostenmanagement und die Kostensteuerung. Sie beeinflussen auch die Budgetierung, denn Plankosten können als Zielvorgabe dienen. Außerdem werden sie bei der Vorkalkulation herangezogen. Damit können die Plankosten zu einer Kostensenkung und letztlich zur Gewinnmaximierung beitragen.

Die Abweichungsanalyse ist Teil des Controlling und befasst sich im Rahmen eines Soll-Ist-Vergleichs mit der Abweichung zwischen Sollwerten und Istwerten.^[12] Teilgebiete sind insbesondere Preisabweichungen, Mengenabweichungen und die Kombination beider, die Sekundärabweichung. Ihnen liegen verschiedene Größen wie Sollkosten/Istkosten, Planpreis/Istpreis oder Sollmenge/Istmenge zugrunde.

Plankosten sind Kosten, bei denen die Menge und Preise der für eine geplante Ausbringung benötigten Produktionsfaktoren ebenfalls Plangrößen sind. Konrad Mellerowicz sieht in Plan- und Standardkosten Synonyme;^[13] er räumte jedoch ein, dass in der Fachliteratur durchaus zwischen beiden formal unterschieden wird.^[14] Danach sind Plankosten Stellenkosten (in Kostenstellen), Standardkosten sind dagegen die auf einen standardisiert hergestellten Kostenträger der Serienfertigung bezogenen Plankosten.^[15] Sollkosten sind die Kostenvorgaben für die jeweilige Ist-Beschäftigung in einer Kostenstelle. Plan- und Sollkosten stimmen nur dann überein, wenn die Ist-Beschäftigung mit der Plan-Beschäftigung identisch ist. Normalkosten sind eine Kostenart, die als Durchschnittskosten aus den Istkosten vergangener Rechnungsperioden abgeleitet werden.

• Adolf G. Coenenberg (u. a.): Kostenrechnung und Kostenanalyse, 8. Aufl., Stuttgart 2012
• Wolfgang Kilger (u. a.): Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung, 13. Aufl., Wiesbaden 2012

• Normalkostenrechnung
• Istkostenrechnung
• Liste der Controllinginstrumente

• Klassifizierung der Plankostenrechnung
• Video: Wir vergleichen Istkosten, Sollkosten und Plankosten – Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichung. Jakob Günter Lauth (SciFox) 2013, zur Verfügung gestellt von der Technischen Informationsbibliothek (TIB), doi:10.5446/17928.

1. ↑ Rainer Bramsemann, Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung, 2005, S. 99
2. ↑ Günter Ebert, Kosten- und Leistungsrechnung, 1997, S. 144
3. ↑ Max Rudolf Lehmann, Die industrielle Kalkulation, 1925, S. 86 ff.
4. ↑ Harald Wedell/Achim A. Dilling, Grundlagen des Rechnungswesens, 2018, S. 261; ISBN 978-3482547836
5. ↑ Hartmund Barth, Kosten- und Leistungsrechnung im Handel, 1987, S. 52
6. ↑ Günter Wöhe/Ulrich Döring, Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 25. Auflage, 2013, S. 938
7. ↑ Hans-Ulrich Küpper, Plankostenrechnung, in: Wolfgang Lück (Hrsg.), Lexikon der Betriebswirtschaft, 1983, S. 885 ff.
8. ↑ Thomas Joos, Controlling, Kostenrechnung und Kostenmanagement, 2014, S. 265
9. ↑ Wolfgang Kilger, Flexible Plankostenrechnung, 1967, S. 56
10. ↑ Thomas Joos, Controlling, Kostenrechnung und Kostenmanagement, 2014, S. 266
11. ↑ Bernhard Schroeter, Operatives Controlling, 2002, S. 202
12. ↑ Bernhard Pellens/Nils Crasselt/Walther Busse von Colbe, Lexikon des Rechnungswesens, 2011, S. 9 ff.
13. ↑ Konrad Mellerowicz, Kosten und Kostenrechnung: II - Verfahren: Kalkulation und Auswertung der Kostenrechnung und Betriebsabrechnung, 1958, S. 489, FN 1
14. ↑ Friedrich Wille, Plan- und Standardkostenrechnung, 1952, S. 16
15. ↑ Wolfgang Hossenfelder/Frank Schreyer, DV-Controlling bei Finanzdienstleistern, 1996, S. 59 f.